新書推薦丨數字經濟發展的稅收治理效應研究

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《數字經濟發展的稅收治理效應研究》

周琛影　田　發　著

前　言

數字經濟發展在助力全球經濟繁榮的同時,也給基于傳統實體經濟活動而形成的國際稅收規則帶來了巨大的挑戰。應對數字經濟發展稅收挑戰的“雙支柱”方案于2023年正式生效實施,這有助于緩解跨境數字經濟企業所得稅在國與國之間分配不平衡以及遏制稅基侵蝕和利潤轉移,開啟了全球數字經濟稅收治理新篇章。

我國雖然是一個數字經濟發展大國,但也是一個數字經濟稅收小國,現有數字經濟發展與稅收治理的不兼容問題顯著,主要聚焦在數字經濟發展與稅收治理制度、稅收治理方式及稅收治理行為的不匹配,進而抑制了數字經濟高質量發展以及弱化了數字經濟領域稅收治理能力。據此,如何科學評估現有數字經濟發展的稅收治理效應,抓住問題癥結,并對接國際稅收新規則,構建與數字經濟發展相適配的稅收治理新體系,是亟待研究的重要現實議題。

本書以構建數字經濟發展與稅收治理的理論邏輯關系為研究起點,立足于政策與實證層面來評估數字經濟發展的稅收治理效應,并將其進一步拓展到區域、城市及數字經濟企業樣本的研究,在借鑒數字經濟發展的國際稅收治理經驗的基礎上,提出我國數字經濟發展的稅收治理改革策略,以期為該議題的學術研究與改革實踐提供經驗證據與政策思路。核心研究內容與結論如下:

第一,從理論維度上構建數字經濟發展與稅收治理的理論框架。融合價值創造、協同治理、納稅遵從和稅制優化理論,搭建“數據要素產生價值創造、涉稅廣泛尋求協同治理、稅制優化保障新型經濟、納稅遵從促進持續增長”的邏輯鏈條,形成數字經濟發展與稅收治理的運行機理。具體演化為數字經濟發展從數據要素、供需角色和信息技術來影響稅收治理的來源和效率,稅收治理則通過稅收治理制度、稅收治理方式及稅收治理行為來回應數字經濟發展。

分維度來看,稅收治理制度是政府通過設計稅制結構中的稅系結構、稅種結構兩個層面來影響數字經濟發展;稅收治理方式是征稅機關通過稅收征管數字化來作用于數字經濟企業創新,進而影響數字經濟發展;稅收治理行為是數字經濟企業通過履行納稅遵從行為來適配數字經濟發展。

第二,政策與實證視角下評估數字經濟發展的稅收治理效應。從政策視角來看,應歸納數字經濟發展的特征,梳理數字經濟發展的稅收治理政策安排及實效。重點剖析數字經濟發展的稅收治理問題,聚焦于政府設計的數字經濟稅收治理制度問題,體現在稅系結構、稅種結構及稅制要素層面;征稅機關實施的稅收治理方式問題,體現在稅收征管水平及數字經濟企業納稅遵從方面;政府提供的稅收優惠政策問題,表現在稅收優惠門檻、力度等方面。

從實證視角來看,立足于稅收治理制度、稅收治理方式和稅收治理行為三個維度,實證檢驗數字經濟發展的稅收治理效應。研究發現:一是在稅收治理制度對數字經濟發展的影響方面,提升直接稅占比的稅系結構對數字經濟發展有促進作用,地區創新水平起到部分中介作用,其影響在經濟水平高、東部區域和政府支持程度高的樣本中更為明顯。二是在稅收治理方式對數字經濟發展的影響方面,稅收征管數字化能夠促進數字經濟企業創新,融資約束和兩類代理成本起到部分中介作用,其影響對非國有、小規模數字經濟企業更為顯著。征稅機關通過稅收征管數字化的稅收治理方式來推動數字經濟企業創新,進而帶動數字經濟發展。三是在稅收治理行為對數字經濟發展的影響方面,“金稅”三期稅收信息化建設顯著提升了數字經濟企業的納稅遵從,信息披露透明度起到部分中介作用,其影響在審計質量低的數字經濟企業、數字經濟民營企業及數字技術應用型企業更為明顯。征稅機關的稅收信息化改變了數字經濟企業的稅收治理行為,其通過納稅遵從來匹配數字經濟發展。

第三,區域樣本、城市樣本及數字經濟企業樣本視野下拓展性評估數字經濟發展的稅收治理效應。在區域樣本上,長三角數字經濟發展的稅收治理政策創新集中在與數字經濟相關的稅收優惠政策和數字化稅收征管方面。在稅系結構上,直接稅與間接稅之比對于數字經濟發展指數具有顯著的正向作用。在稅種結構上,增值稅占比與數字經濟發展指數呈現顯著負相關關系;企業所得稅及個人所得稅占比與數字經濟發展指數呈現顯著正相關關系。異質性分析顯示,數字經濟發展指數越高的城市,直接稅與間接稅之比的提升所帶來的數字經濟發展的正向效應越明顯。

在城市樣本上,上海數字經濟發展引發的稅收治理問題可歸結為稅收治理結構失衡、稅收治理制度滯后以及稅收治理方式不完善。采用向量誤差修正模型來檢驗稅收治理對數字經濟發展的影響效應,研究發現:總體稅收規模能促進上海數字經濟發展;稅系結構中的直接稅規模擴大、占比提升對上海數字經濟發展具有促進作用,而間接稅的這一變化則會阻礙數字經濟發展;核心稅種中的增值稅和個人所得稅規模擴大對上海數字經濟發展具有推動作用,而企業所得稅規模擴大則抑制數字經濟發展。

在數字經濟企業樣本上,選取數字經濟頭部企業——美團為樣本,研究發現:在國際稅收新規則層面,“支柱一”方案使美團在跨境業務實際發生地面臨稅務風險,“支柱二”方案使美團享受的境外所得稅優惠面臨征稅風險。在征稅機關層面,稅務機關對美團實現稅收管轄權、稅收征管制度及稅收征管力度的有效稅收治理。在數字經濟企業自身層面,美團利用不同司法管轄區稅率差異、附屬公司優惠稅率及研發開支加計扣除等方式開展稅務合規計劃,其2019年、2020年、2023年的企業所得稅稅務合規效果較好。

第四,在國際比較與改革架構視域下提出我國數字經濟發展的稅收治理改革策略。評估《聯合國范本》《雙支柱方案》的實施效果,由此提出我國的應對舉措。選擇法國、英國、印度和新加坡等國家,對比分析其應對數字經濟發展的單邊征稅改革實踐,由此提煉出可資借鑒的數字經濟稅收治理國際經驗。

設計出數字經濟發展的稅收治理改革方向,包括目標、基本原則和主要任務;再提出數字經濟發展的稅收治理優化策略,具體包括:一是數字經濟發展的稅收治理制度改革。稅系結構上要提升直接稅占比,以最大限度發揮直接稅對數字經濟發展的促進作用;稅種結構上要完善與數字經濟發展相關的增值稅、企業所得稅及個人所得稅改革;稅制要素上要厘清數字經濟納稅主體、明晰數字經濟課稅對象、明確數字經濟計稅標準及精確數字經濟納稅地點。二是數字經濟發展的稅收治理方式改革。推動數字經濟發展的稅收征管數字化轉型,逐步構建適應數字經濟發展的“多元主體協同”稅收征管格局。三是數字經濟發展的稅收治理行為改革。其改革重點是引導數字經濟企業應對國際稅收新規則,并改進納稅遵從,以適配數字經濟高質量發展的要求。

本書的研究特色如下:

一是研究視角特色。突破從數字經濟國際稅收規則、稅收制度及稅收征管等單一視角來分析數字經濟稅收治理的研究局制,將數字經濟發展與全方位稅收治理納入同一個分析框架。首次將稅收治理分解為稅收治理制度、稅收治理方式及稅收治理行為的完整邏輯次序,科學地分析了以數字經濟高質量發展為目標,政府如何創新數字經濟稅收制度、征稅機關如何優化數字化稅收征管、數字經濟企業如何提升納稅遵從,并形成三者聯動的稅收治理機制。對上述關鍵問題的回答,可為匹配數字經濟發展的稅收治理提供參考依據和優化路徑。

二是研究內容特色。首先是理論關系創新,理論上詮釋數字經濟發展與稅收治理的運行機理,具體表現為稅收治理依托政府、征稅機關和數字經濟企業等多元主體,通過稅收治理制度、稅收治理方式和稅收治理行為來回應數字經濟發展。其次是效應評估創新,現有文獻缺乏對數字經濟與稅收治理的量化分析與樣本解剖,本書立足于政策、實證、樣本“三位一體”的角度,對數字經濟發展的稅收治理效應評估框架進行改進。最后是優化策略創新,制定數字經濟發展的稅收治理一攬子改革方案,數字經濟發展的稅收治理制度改革聚焦在稅系結構、稅種結構及稅制要素改進上;數字經濟發展的稅收治理方式改革聚焦在稅收征管數字化轉型路徑選擇上;數字經濟發展的稅收治理行為改革聚焦在數字經濟企業如何做好稅務合規,提升納稅遵從上。這些多元主體聯動的優化建議更具針對性和操作性,可為政府決策部門和稅務部門制定改革措施提供思路。

三是研究方法特色。受數據收集和量表開發的限制,既有研究成果多停留在理論、問題及對策的規范研究層面。本書則采用固定效應模型、雙重差分模型及向量誤差修正模型等,全面評估數字經濟發展的稅收治理效應,并進一步拓展到區域樣本、城市樣本和數字經濟企業樣本層面,在研究對象與研究方法上進行補充。現有文獻僅以某搜索引擎企業為案例,依據在線廣告來測度數字經濟企業的稅收轉移情況。而基于美團的案例研究可豐富該議題的案例庫,并站在國際稅收新規則、征稅機關以及數字經濟企業層面來全面評估數字經濟企業的稅收治理情況,體現出典型案例的特色。

目 錄

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第一章　緒論

第一節　研究背景及價值

第二節　研究文獻進展

第三節　邏輯框架、 具體研究內容及研究方法

第四節　研究新意

第二章　數字經濟發展與稅收治理的理論框架構建: 理論維度

第一節　概念界定

第二節　理論基礎

第三節　數字經濟發展與稅收治理的運行機理

第四節　本章小結

第三章　數字經濟發展的稅收治理效應評估: 政策視角

第一節　數字經濟發展概覽

第二節　數字經濟發展的稅收治理政策安排

第三節　數字經濟發展的稅收治理政策問題

第四節　本章小結

第四章　數字經濟發展的稅收治理效應評估: 實證視角

第一節　數字經濟發展的稅收治理效果: 稅收治理制度層面

第二節　數字經濟發展的稅收治理效果: 稅收治理方式層面

第三節　數字經濟發展的稅收治理效果: 稅收治理行為層面

第四節　本章小結

第五章　數字經濟發展的稅收治理效應評估: 區域樣本

第一節　長三角區域數字經濟發展的稅收治理政策效果

第二節　長三角區域數字經濟發展的稅收治理效果的實證檢驗

第三節　本章小結

第六章　數字經濟發展的稅收治理效應評估: 城市樣本

第一節　上海數字經濟發展的稅收治理政策效果

第二節　上海數字經濟發展的稅收治理效果的實證檢驗

第三節　本章小結

第七章　數字經濟發展的稅收治理效應評估: 數字經濟企業樣本

第一節　案例背景介紹: 美團

第二節　數字經濟企業美團的稅收治理: 國際稅收新規則層面

第三節　數字經濟企業美團的稅收治理: 征稅機關層面

第四節　數字經濟企業美團的稅收治理: 企業自身層面

第五節　本章小結

第八章　數字經濟發展的國際稅收治理實踐借鑒: 比較視野

第一節　《聯合國范本》

第二節　“雙支柱” 方案

第三節　國際樣本國家單邊征稅措施

第四節　本章小結

第九章　數字經濟發展的稅收治理策略選擇: 改革方略

第一節　數字經濟發展的稅收治理改革方向

第二節　數字經濟發展的稅收治理制度改革

第三節　數字經濟發展的稅收治理方式改革

第四節　數字經濟發展的稅收治理行為改革

第五節　本章小結

參考文獻

《數字經濟發展的稅收治理效應研究》

周琛影　田　發　著

中國財政經濟出版社 出版

ISBN：978-7-5223-4691-5

定 價：72.00元

中國財政經濟出版社

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