網(wǎng)紅偷稅這個(gè)手法遭嚴(yán)打！如何厘清勞務(wù)與經(jīng)營(yíng)？

今年以來(lái)多位百萬(wàn)粉絲網(wǎng)絡(luò)主播偷稅被查，而稅務(wù)部門公開(kāi)曝光他們的偷稅手法中，均涉及通過(guò)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)來(lái)少繳相關(guān)稅費(fèi)，警示信號(hào)明顯。

許靜婉、陳旭、白冰、王仲燾等一批網(wǎng)絡(luò)主播在今年被稅務(wù)部門公開(kāi)曝光偷稅，而偷稅手法之一是將自己從網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上實(shí)際取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，借“空殼”公司或工作室轉(zhuǎn)換成經(jīng)營(yíng)所得。勞務(wù)報(bào)酬所得適用最高45%個(gè)稅稅率，而經(jīng)營(yíng)所得最高適用35%稅率，且部分地方可以核定征稅實(shí)際稅率更低。由此，網(wǎng)絡(luò)主播們將勞務(wù)報(bào)酬所得收入性質(zhì)轉(zhuǎn)換成經(jīng)營(yíng)所得收入性質(zhì)，可以達(dá)到少繳個(gè)稅等相關(guān)稅費(fèi)目的。

顯然，近些年稅務(wù)部門頻繁曝光這一偷稅手法，釋放出嚴(yán)監(jiān)管信號(hào)。那么對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播等人群，該如何區(qū)分自己的收入究竟是勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營(yíng)所得？

根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

而經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得等。

浙江工商大學(xué)法學(xué)院經(jīng)濟(jì)法系主任呂鋮鋼認(rèn)為，個(gè)稅法規(guī)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)分有明確的法律邊界，關(guān)鍵看產(chǎn)生收入的活動(dòng)是否具備“經(jīng)營(yíng)性”特征。如果網(wǎng)絡(luò)主播沒(méi)有登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，獨(dú)立從事稅法列舉的勞務(wù)活動(dòng)而取得的所得，就應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅。如果主播注冊(cè)了個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)等形式的工作室，并通過(guò)工作室實(shí)質(zhì)性開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那主播分得的收入就需要按經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅。

事實(shí)上，前述被曝光的網(wǎng)絡(luò)主播們，盡管都成立了相關(guān)工作室或個(gè)人企業(yè)，但由于只是“空殼公司”，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)（如無(wú)實(shí)際辦公場(chǎng)地、無(wú)社保參保人員、無(wú)水電消耗、無(wú)固定資產(chǎn)），事后都被稅務(wù)部門判定為相關(guān)所得不屬于經(jīng)營(yíng)所得，而是勞務(wù)報(bào)酬所得。

比如，被曝光偷稅的網(wǎng)絡(luò)主播許靜婉注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)上海婉達(dá)商務(wù)咨詢中心，被稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)自成立以來(lái)從未有過(guò)房屋租金、水電費(fèi)等支出記錄，且名下無(wú)關(guān)聯(lián)社保繳納人員，因此稅務(wù)判定該企業(yè)從未進(jìn)行真正的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其申報(bào)的許靜婉個(gè)人廣告收入，實(shí)際上為其個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬，存在違規(guī)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的情況。

呂鋮鋼認(rèn)為，上述案例中的主播，其收入高度依賴于個(gè)人IP與粉絲黏性，內(nèi)容制作和推廣也主要由其個(gè)人完成，完全符合勞務(wù)報(bào)酬所得的定義。雖然其注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)“換馬甲”，但經(jīng)稅務(wù)部門核查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)無(wú)房屋租金、無(wú)水電支出、無(wú)參保員工、無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)交易，僅為開(kāi)票走賬的“空殼”，這嚴(yán)重違背了“實(shí)質(zhì)課稅原則”，屬于典型的通過(guò)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)逃避納稅義務(wù)的違法行為。

為了互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)內(nèi)從業(yè)人員更好地理解收入性質(zhì)，去年6月稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在解讀相關(guān)文件時(shí)，明確從業(yè)人員自互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得一般包括：通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)提供直播、教育、醫(yī)療、配送、家政、家教、旅行、咨詢、培訓(xùn)、經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、演出、廣告、翻譯、代理、推廣、技術(shù)服務(wù)等營(yíng)利性服務(wù)取得的所得。而未取得市場(chǎng)主體登記證照的平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)者和從業(yè)人員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)銷售貨物、提供運(yùn)輸服務(wù)取得的所得，屬于經(jīng)營(yíng)所得。

目前我國(guó)個(gè)稅體制為綜合與分類相結(jié)合的稅制，其中勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金等4項(xiàng)所得為綜合所得，適用3%~45%超額累進(jìn)稅率，而經(jīng)營(yíng)所得適用5%~35%超額累進(jìn)稅率。而未來(lái)個(gè)稅改革方向，是不斷擴(kuò)大綜合所得范圍。

比如，“十五五”規(guī)劃綱要提出，完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，逐步擴(kuò)大綜合征收范圍，健全經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策。加大稅收調(diào)節(jié)力度和精準(zhǔn)性，健全自然人稅費(fèi)服務(wù)和監(jiān)管體系，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅等。

中國(guó)政法大學(xué)教授施正文曾告訴第一財(cái)經(jīng)，目前個(gè)稅分類所得中，經(jīng)營(yíng)所得具有勞動(dòng)所得和資本所得雙重屬性，可以考慮將經(jīng)營(yíng)所得（最高邊際稅率35%）納入綜合所得范圍中，納入的同時(shí)適當(dāng)降低綜合所得45%最高邊際稅率，使得經(jīng)營(yíng)所得稅負(fù)平穩(wěn)過(guò)渡，而且這也有利于鼓勵(lì)創(chuàng)新，吸引高端人才。從主要國(guó)家來(lái)看，經(jīng)營(yíng)所得一般也屬于綜合所得征稅范圍。

未來(lái)如果經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得，將意味著勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得適用統(tǒng)一的稅制，這也使得上述轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)問(wèn)題得到徹底解決。但經(jīng)營(yíng)所得是否以及如何納入綜合所得，仍有待觀察。