從一則海關行政處罰案例看進口貨物運保費、雜費的申報與認定

一、案情簡介

2023年3月28日至2025年3月27日間，當事人申報進口精煉銅條149857千克，未如實申報海運費、起運港雜費和保險費等共計人民幣32.921153萬元。當事人上述未如實申報行為構成影響國家稅款征收的違反海關監(jiān)管規(guī)定的行為。經(jīng)海關計核，上述進口貨物漏繳稅款共計人民幣5.767771萬元。最終，海關決定對當事人科處罰款人民幣1.2萬元。

二、處罰依據(jù)

《海關行政處罰實施條例》
第十五條第四項進出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應當申報的項目未申報或者申報不實的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：
（四）影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；
《行政處罰法》
第三十二條第五項當事人有下列情形之一，應當從輕或者減輕行政處罰：
（五）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應當從輕或者減輕行政處罰的。
《海關行政處罰裁量基準（一）》（海關總署公告2023年第182號）
第八條第七項第2目第八條當事人有下列情形之一的，減輕行政處罰：
（七）違法行為危害后果較輕，符合下列情形之一的：
2.影響國家稅款征收，漏繳稅款占應繳納稅款比例不滿百分之十，且單位漏繳稅款不滿二十五萬元或者個人漏繳稅款不滿五萬元的；
第十四條第一項以漏繳稅款為罰基處罰的違反海關監(jiān)管規(guī)定案件，按照以下規(guī)定量罰：
（一）減輕行政處罰的，處漏繳稅款不滿百分之三十的罰款；

三、律師評析

（一）運保費、雜費都要計入進口貨物的計稅價格中嗎？

根據(jù)《海關確定進出口貨物計稅價格辦法》（根據(jù)海關總署令第273號修改并重新公布），進口貨物的計稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎確定，并且應當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物的運輸及其相關費用，應當按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算。

由此可見，并不是所有的進口貨物都需要將運費、保費、雜費計入計稅價格，關鍵的前提是該費用由買方實際支付或者應當支付。如果是賣方承擔的費用，屬于賣方銷售的成本，已包含在成交價格之中，不是買方支付的除成交價格以外的購買貨物的對價，則無需計入計稅價格之中。

需要注意的是，實付、應付價格是指買方為購買進口貨物而直接或者間接支付的價款總額，即作為賣方銷售進口貨物的條件，由買方向賣方或者為履行賣方義務向第三方已經(jīng)支付或者將要支付的全部款項。間接支付是指買方根據(jù)賣方的要求，將貨款全部或者部分支付給第三方，或者沖抵買賣雙方之間的其他資金往來的付款方式。

（二）根據(jù)買賣雙方的成交方式，如進口貨物的運保費由買方承擔，而買方在申報時無法給出相關的費用明細，如何確定相關費用？

如果進口貨物的運輸及其相關費用無法確定的，海關將按照該貨物進口同期的正常運輸成本確定運輸費用。如運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關在確定計稅價格時，不再另行計入運輸及其相關費用。

如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費，其計算公式為：保險費=（貨價+運費）×3‰。

（三）申報要求及費用計算方式

根據(jù)《海關法》，進口貨物的收貨人是關稅的納稅義務人，負有如實申報的義務。如果貨物買賣中存在應當由買方承擔的運輸及其相關費用的，買方應當如實向海關申報，并如實提供發(fā)票、合同、提單、裝箱清單等單證，如實提供與貨物買賣有關的支付憑證以及證明申報價格真實、準確的其他商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。

如運輸及其相關費用需要分攤計算的，應當根據(jù)客觀量化的標準進行分攤，并且同時向海關提供分攤的依據(jù)。

（四）未申報或者申報不實的處罰

如果運保費及相關費用由買方承擔，但是買方未申報或者申報不實，因影響計稅價格的認定產(chǎn)生了稅差，買方需補稅并可能面臨漏繳稅款30%以上2倍以下罰款。此外，因存在行政處罰記錄，可能影響企業(yè)的海關信用等級，導致更高的查驗率、更嚴格的監(jiān)管。

四、海關律師提示

企業(yè)在進口貨物時，應當依據(jù)合同條款與貿(mào)易慣例，明確界定運費、保費等相關費用的承擔主體。如相關費用實際由企業(yè)承擔且依法應計入計稅價格，企業(yè)須如實、全面、準確地向海關進行申報，確保申報內(nèi)容與交易實際情況一致。

同時，企業(yè)應建立健全單證管理制度，妥善保管包括但不限于運費發(fā)票、保險單據(jù)、付款憑證等能夠證明費用實際發(fā)生與承擔主體的原始文件。如海關依法啟動價格核查，企業(yè)可及時、完整提供相關證明材料以確認申報的真實性。

此外，建議企業(yè)建立常態(tài)化的進口價格合規(guī)自查機制，定期開展合規(guī)排查。若發(fā)現(xiàn)存在漏報、錯報等情形，可以通過“主動披露”等制度及時糾正申報錯誤，完成補稅申報，并爭取免除行政處罰，由此有效化解處罰風險，維護企業(yè)信用。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務所 海關與財稅團隊 吳欣潼律師