德略律師：逃避追繳欠稅罪和逃稅罪有什么區別？

在處理稅務合規與風險防控時，納稅人常常混淆“逃稅罪”與“逃避追繳欠稅罪”。雖然兩罪都涉及國家稅款的流失，且都屬于危害稅收征管罪的范疇，但在犯罪主體、行為階段、客觀手段、立案標準以及刑事責任豁免的適用上，均存在本質區別。根據《中華人民共和國刑法》及《最高人民法院、最高人民檢察院關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2024〕4號，以下簡稱《2024年稅收刑事司法解釋》），兩罪的核心區別及合規要點如下：

核心區別：主體、階段與手段

兩罪發生在稅收征管的不同階段，其行為模式和主體范圍有著嚴格的界限：

1.行為階段與目的不同：

逃稅罪（刑法第二百零一條）：發生在“納稅申報環節”。行為人在應納稅款尚未確定或申報時，通過“做手腳”使稅務機關無法掌握真實納稅信息，目的是不繳或少繳稅款。

逃避追繳欠稅罪（刑法第二百零三條）：發生在“稅款清繳與執行環節”。此時，納稅人已經產生欠稅事實（稅款已由稅務機關依法確定但逾期未繳納），行為人為了不讓稅務機關追回該筆欠稅，采取手段規避執行，目的是賴賬、逃避追繳。

2.客觀行為手段不同：

逃稅罪：表現為欺騙、隱瞞手段，如偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報等。

逃避追繳欠稅罪：表現為轉移、隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款。

3.犯罪主體范圍不同：

逃稅罪：主體為特殊主體，包括納稅人和扣繳義務人（單位和個人均可構成）。

逃避追繳欠稅罪：主體僅限于納稅人（包括單位和個人）。依法負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的扣繳義務人，不能單獨構成本罪的主體。

行為邊界：如何認定“轉移或隱匿財產”？

在逃避追繳欠稅罪中，對“轉移或者隱匿財產”的認定有著嚴格的法律邊界。根據《2024年稅收刑事司法解釋》第六條第二款，納稅人欠繳應納稅款，為逃避稅務機關追繳，實施下列行為之一致使稅務機關無法追繳欠稅的，認定為“采取轉移或者隱匿財產的手段”：放棄到期債權；無償轉讓財產；以明顯不合理的價格交易財產；隱匿財產；不履行稅收義務并脫離監管；以其他方式轉移、隱匿財產。

合規提示：認定本罪必須堅持主客觀相統一原則。如果納稅人處置財產是基于正常的生產經營需要、合理的商業決策，或者因客觀上發生經營困難、自然災害等非主觀故意原因導致財產變動、無力繳納稅款的，不能認定為逃避追繳欠稅罪。

立案追訴標準與量刑差異

兩罪在入罪門檻和量刑檔次上存在明顯差異：

對比維度：逃稅罪（刑法第201條）；逃避追繳欠稅罪（刑法第203條）。

入罪標準（立案追訴）：逃稅數額在十萬元以上且占應納稅額百分之十以上；或者五年內因逃稅受過刑事處罰或被稅務機關給予二次以上行政處罰，再次逃稅且數額在十萬元以上且占應納稅額百分之十以上。納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳的欠稅數額在一萬元以上。

第一檔量刑：數額較大（十萬元以上且占應納稅額百分之十以上）的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。無法追繳的欠稅數額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

第二檔量刑：數額巨大（五十萬元以上且占應納稅額百分之三十以上）的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。無法追繳的欠稅數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

注：逃避追繳欠稅罪屬于“結果犯”，不僅要求有轉移、隱匿財產的行為，還必須實際造成“稅務機關無法追繳”的后果且達到法定數額。

刑事責任豁免（“首犯免責”）的適用差異

這是兩罪在實務處理中最關鍵的區別之一：

逃稅罪享有法定的“首犯免責”條款：根據刑法第二百零一條第四款，納稅人有逃稅行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，在規定期限內足額補繳稅款、繳納滯納金并履行行政處罰決定的，不予追究刑事責任。但是，五年內因逃稅受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

逃避追繳欠稅罪不適用“首犯免責”條款：刑法及司法解釋并未給逃避追繳欠稅罪規定類似的“補繳免責”行政前置程序。這意味著，一旦納稅人實施了轉移、隱匿財產的行為，致使稅務機關無法追繳欠稅達到一萬元以上，即已涉嫌刑事犯罪。事后即使補繳了稅款，也不能直接免除刑事責任，只能作為酌定從寬處罰情節（如爭取檢察機關依法作出不起訴決定，或法院判處緩刑、從輕/減輕處罰）。

兩罪競合的處理規則：如果行為人針對同一筆稅款，在申報階段先實施了逃稅行為，在稅務機關追繳過程中又實施了轉移、隱匿財產的逃避追繳欠稅行為，司法實踐中通常按照“重行為吸收輕行為”的原則，擇一重罪定罪處罰，不實行數罪并罰。

納稅人合規與風險應對建議

嚴格區分申報合規與欠稅處置：企業在日常經營中應確保申報的真實性與完整性。若因客觀原因出現資金周轉困難導致欠稅，應如實向稅務機關報告，切勿通過隱匿賬戶、無償轉讓資產或脫離監管等方式“賴賬”，否則極易由普通的稅務行政爭議上升為逃避追繳欠稅罪的刑事風險。

妥善留存資產處置的商業合理性證據：企業在欠稅期間若需處置資產、進行關聯交易或放棄債權，務必確保交易定價公允，并完整保留商業合同、資產評估報告、董事會決議等證明材料，以證實相關行為具有合理的商業目的，而非惡意轉移資產。

分類采取補救措施：若涉及逃稅風險，在收到稅務機關依法下達的追繳通知后，應在規定期限內盡最大努力籌措資金，足額補繳稅款、滯納金并繳納罰金，以依法激活“首犯免責”條款，阻斷刑事立案。若已涉及逃避追繳欠稅調查，應立即停止轉移資產行為，積極配合稅務機關和司法機關追回稅款，爭取在訴訟階段達成合規整改或適用認罪認罰從寬制度，以獲取從輕處理。

規范關聯交易與資金往來：避免通過關聯企業無償占用資金、低價轉讓知識產權或設備等方式稀釋本企業償債能力。稅務機關對欠稅企業的關聯交易審查極為嚴格，不合規的關聯往來極易被認定為“轉移財產”。

依法納稅與誠信納稅是企業的法律底線。在面臨稅務稽查或欠稅危機時，企業應通過法定的延期繳納申報、稅收減免申請等合規途徑尋求救濟，切勿采取隱匿、轉移資產等極端手段。如遇復雜稅務爭議，建議及時引入專業稅務律師進行合規評估與危機應對。