網絡主播把勞務報酬“變”成經營所得，專家：注冊“空殼”工作室也屬偷稅

解放日報·上觀新聞從國家稅務總局獲悉，近日，杭州稅務部門依法查處并曝光了網絡主播許靜婉偷逃稅案件，再度為網絡直播從業者敲響警鐘。

該案中，當事人刻意混淆個人所得中的勞務報酬與經營所得，通過注冊“空殼”個人獨資企業轉換收入性質、私戶收款隱匿收入，最終被查處。

網絡主播違法手段很典型

該網絡主播的違法手段具有較強的典型性與隱蔽性：其以直播、帶貨、銷售等方式取得的廣告收入本屬于勞務報酬所得，卻通過注冊個人獨資企業轉換收入性質，偽裝成經營所得申報納稅。這種操作的直接目的在于避稅——勞務報酬適用3%—45%的個人所得稅階梯稅率，而經營所得的稅率為5%—35%，部分地區還違規進行核定征收，與勞務報酬相比稅負較低。

針對案件中“收入性質轉換”問題，浙江工商大學法學院經濟法系主任呂鋮鋼指出，《中華人民共和國個人所得稅法》對勞務報酬與經營所得的區分有明確的法律邊界，關鍵是判斷是否具備“經營性”特征。

個人所得中的勞務報酬所得指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

如果主播沒有登記為個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業，獨立從事稅法列舉的勞務活動而取得的所得，就應該按勞務報酬所得計稅。如果主播注冊了個體工商戶、個人獨資企業或合伙企業等形式的工作室，并通過工作室實質性開展經營活動，那主播分得的收入就需要按經營所得計稅。

“本案中的主播，其收入高度依賴于個人IP與粉絲粘性，內容制作和推廣也主要由其個人完成，完全符合勞務報酬所得的定義。”呂鋮鋼強調，“雖然其注冊個人獨資企業‘換馬甲’，但經稅務部門核查發現，該企業無房屋租金、無水電支出、無參保員工、無真實業務交易，僅為開票走賬的‘空殼’，這嚴重違背了‘實質課稅原則’，屬于典型的通過轉換收入性質逃避納稅義務的違法行為。”

稅務合規計劃須建立在真實業務基礎之上

2025年6月，國家稅務總局發布了《關于互聯網平臺企業為平臺內從業人員辦理扣繳申報、代辦申報若干事項的公告》（簡稱《公告》），明確了平臺從業人員稅收政策適用相關事項。

浙江財經大學財政稅務學院教授司言武指出，《公告》及配套解讀專門對平臺內從業人員的收入性質進行了明確。根據《公告》，從業人員自互聯網平臺企業取得的勞務報酬所得一般包括：通過互聯網平臺提供直播、教育、醫療、配送、家政、家教、旅行、咨詢、培訓、經紀、設計、演出、廣告、翻譯、代理、推廣、技術服務等營利性服務取得的所得；而平臺內未取得市場主體登記證照的經營者及從業人員，通過平臺銷售貨物、提供運輸服務取得的所得，則屬于經營所得。

司言武表示，稅務合規計劃必須建立在真實業務基礎之上。凡是以達到降低稅負少繳稅款為目的，通過設立無實質經營業務的工作室，將個人勞務收入轉換為經營收入進行虛假申報的行為，均構成偷稅。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

“無論當事人是否聽信機構建議、是否被誤導，作為法定納稅人，如實申報、據實納稅是法定義務。不懂政策、機構誤導，均不能成為免責理由。”司言武說。

《公告》為減輕平臺內從業人員辦稅負擔推出多項便利化舉措及優惠政策，如，勞務報酬申報個人所得稅可每月扣除5000元減除費用后再累計預扣計算稅款，扣除金額更高、適用預扣率更低；在增值稅方面，從業人員自互聯網平臺企業取得的服務收入，可按規定享受增值稅小規模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅、3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優惠政策。

國家稅務總局表示，依法納稅不僅是法律底線，更是職業生涯行穩致遠的基本保障。近年來，許多頭部網絡主播接連因類似手段折戟，證明網絡直播絕非稅收“灰色地帶”。隨著“以數治稅”體系的不斷完善，任何試圖利用“空殼主體”轉換收入性質、濫用稅收政策的僥幸心理，在嚴密的大數據監管面前都將無所遁形，最終必然面臨法律的嚴厲制裁。新業態從業者應當樹立合規納稅意識，摒棄投機心理，嚴守稅法紅線，在合法合規的框架內實現行業良性、長遠發展。

來源 | 解放日報

作者 | 張煜