【專欄|蜀水審見】讓重大水利項(xiàng)目推進(jìn)裝上審計(jì)眼之四：強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃管理

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審計(jì)計(jì)劃管理是審計(jì)工作的起點(diǎn)和龍頭，其質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)資源配置的合理性、審計(jì)重點(diǎn)的精準(zhǔn)性和審計(jì)成果的有效性。然而，當(dāng)前部分水利系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在計(jì)劃編制中存在目標(biāo)不明確、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不充分、數(shù)據(jù)支撐薄弱、計(jì)劃執(zhí)行剛性不足等問題（王秋平，2015），嚴(yán)重制約了審計(jì)監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。有的地方審計(jì)機(jī)關(guān)在制訂計(jì)劃前缺乏實(shí)證材料和調(diào)研分析，審計(jì)計(jì)劃僅僅是一般性的匯總而缺乏創(chuàng)新點(diǎn)，導(dǎo)致計(jì)劃執(zhí)行時(shí)隨意性大，甚至出現(xiàn)審計(jì)盲區(qū)（王秋平，2015）。更有甚者，部分單位存在“重度審計(jì)而輕中長(zhǎng)期計(jì)劃”的現(xiàn)象，年初計(jì)劃考慮不周，年中調(diào)整頻繁，年終總結(jié)考核機(jī)制不到位。本文結(jié)合既有研究成果與工程實(shí)踐，系統(tǒng)探討如何強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃管理，為重大水利項(xiàng)目裝上精準(zhǔn)高效的“審計(jì)眼”。

一、審計(jì)計(jì)劃管理的概念與重要意義

（一）審計(jì)計(jì)劃管理的概念界定

審計(jì)計(jì)劃管理是審計(jì)組織制定審計(jì)計(jì)劃、組織計(jì)劃實(shí)施，并對(duì)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、考核的一系列管理活動(dòng)（應(yīng)沁蕓、宋夏云，2024）。它是為調(diào)和審計(jì)任務(wù)無限性與審計(jì)資源有限性之間的沖突而產(chǎn)生的，是審計(jì)管理的首要職能。

從層級(jí)來看，審計(jì)計(jì)劃可分為中長(zhǎng)期審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)（一般以三至五年為周期）、年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和具體項(xiàng)目審計(jì)方案三個(gè)層次（郝可為，2021）。中長(zhǎng)期計(jì)劃解決“審什么”的戰(zhàn)略問題，年度計(jì)劃解決“何時(shí)審、誰去審”的戰(zhàn)術(shù)問題，具體方案則解決“怎么審”的操作問題。三者有機(jī)銜接，共同構(gòu)成完整的審計(jì)計(jì)劃管理體系。在水利工程項(xiàng)目審計(jì)中，這三個(gè)層次分別對(duì)應(yīng)：中長(zhǎng)期規(guī)劃覆蓋本地區(qū)所有重大水利工程，年度計(jì)劃聚焦當(dāng)年在建或竣工的重點(diǎn)項(xiàng)目，具體方案則針對(duì)單個(gè)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)（如移民資金、砂石管理、招投標(biāo)等）制定詳細(xì)審計(jì)程序。

（二）強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃管理的重要意義

第一，有利于規(guī)范審計(jì)程序，提升審計(jì)質(zhì)量。科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃明確了審計(jì)工作的具體步驟、目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員提供了清晰的行動(dòng)指南，能夠有效減少審計(jì)工作的隨意性和盲目性（王秋平，2015）。在水利工程項(xiàng)目審計(jì)中，由于涉及專業(yè)領(lǐng)域廣、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)多（如《水利工程質(zhì)量檢測(cè)規(guī)程》《水利工程建設(shè)安全生產(chǎn)管理規(guī)定》等），周密的計(jì)劃管理對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)質(zhì)量尤為關(guān)鍵。研究表明，計(jì)劃編制充分的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的深度和整改率分別比計(jì)劃不充分的項(xiàng)目高出30％和25％以上。

第二，有利于整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效益。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)任務(wù)是無限的，而審計(jì)資源是有限的。通過審計(jì)計(jì)劃管理，將有限的人力、物力和財(cái)力統(tǒng)籌安排、合理配置，可以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的最大效能。科學(xué)的計(jì)劃管理能夠使審計(jì)資源集中于最主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)“好鋼用在刀刃上”。某省水利廳內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過建立年度審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估掛鉤機(jī)制，將有限的20名審計(jì)人員集中配置到資金流量大、管理薄弱、歷史問題多的5個(gè)重點(diǎn)水利項(xiàng)目上，當(dāng)年即發(fā)現(xiàn)違規(guī)資金1.2億元，提出整改建議47條，審計(jì)效益提升近40％。

第三，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，消除監(jiān)督盲區(qū)。審計(jì)全覆蓋是國(guó)家對(duì)審計(jì)工作提出的明確要求。通過建立中長(zhǎng)期審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，系統(tǒng)梳理本地區(qū)水利工程項(xiàng)目的規(guī)劃布局、投資規(guī)模、建設(shè)進(jìn)度等基本情況，可以有效避免審計(jì)盲區(qū)和重復(fù)審計(jì)，確保公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源得到全面監(jiān)督（郝可為，2021）。以某省為例，該省水利廳審計(jì)處建立重大水利工程審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)，涵蓋在建大中型水庫(kù)13座、骨干灌區(qū)6個(gè)、流域治理工程4項(xiàng)，并定期更新項(xiàng)目進(jìn)展、資金撥付、問題整改等信息，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)對(duì)象“底數(shù)清、情況明”，年度計(jì)劃編制有據(jù)可依，審計(jì)覆蓋率達(dá)到100％。

第四，有利于強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，實(shí)現(xiàn)關(guān)口前移。審計(jì)計(jì)劃不僅是任務(wù)清單，更是風(fēng)險(xiǎn)防控的“預(yù)警圖”。通過計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以識(shí)別出水利工程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)（如圍堰施工、隧洞開挖、移民安置補(bǔ)償?shù)龋崆爸\劃審計(jì)重點(diǎn)和應(yīng)對(duì)措施，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口從“事后糾偏”前移到“事前預(yù)警”和“事中控制”，真正發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

二、審計(jì)計(jì)劃管理的核心原則

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則

審計(jì)計(jì)劃的編制應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，將審計(jì)資源優(yōu)先配置到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。GD集團(tuán)的實(shí)踐證明，通過對(duì)各子公司、業(yè)務(wù)流程和領(lǐng)域進(jìn)行系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)程度，據(jù)此篩選備選審計(jì)對(duì)象，能夠使審計(jì)計(jì)劃高度契合管理需要（呂亦梅，2024）。對(duì)于水利工程而言，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資金密集、權(quán)力集中、資源富集的建設(shè)領(lǐng)域，以及地質(zhì)條件復(fù)雜、技術(shù)難度高的關(guān)鍵工程。具體到操作層面，可從工程規(guī)模、資金流量、管理成熟度、歷史問題頻次、社會(huì)敏感度五個(gè)維度構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，采用定性與定量相結(jié)合的方法對(duì)每個(gè)備審項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)分，按風(fēng)險(xiǎn)分值高低排序后確定審計(jì)優(yōu)先序。

（二）科學(xué)性與可行性相結(jié)合原則

審計(jì)計(jì)劃的制定既要基于充分的調(diào)查研究，確保計(jì)劃的科學(xué)性；又要充分考慮審計(jì)資源的實(shí)際狀況，確保計(jì)劃的可執(zhí)行性。計(jì)劃編制前應(yīng)開展深入的前期調(diào)查，收集被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制、歷史審計(jì)問題等信息，避免“閉門造車”（王秋平，2015）。對(duì)于水利工程審計(jì)，前期調(diào)查還應(yīng)包括：工程設(shè)計(jì)及批復(fù)文件、施工組織方案、監(jiān)理報(bào)告、質(zhì)量檢測(cè)數(shù)據(jù)、移民安置臺(tái)賬等專業(yè)資料。同時(shí)，要準(zhǔn)確評(píng)估審計(jì)組的人員數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)裝備和經(jīng)費(fèi)預(yù)算，合理確定審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量和審計(jì)時(shí)長(zhǎng)，切忌好高騖遠(yuǎn)。

（三）全覆蓋與突出重點(diǎn)相結(jié)合原則

審計(jì)計(jì)劃應(yīng)涵蓋所有管理使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的單位和部門，形成常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化震懾。同時(shí)，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，在形式上做到全覆蓋，在內(nèi)容上突出重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)人員的深度監(jiān)督，形成實(shí)際、實(shí)質(zhì)的震懾（呂亦梅，2024）。所謂“形式上全覆蓋”，是指在一定周期內(nèi)（如五年）將所有審計(jì)對(duì)象至少審計(jì)一次；所謂“實(shí)質(zhì)上震懾”，是指對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取穿透式審計(jì)，查深查透，形成“審計(jì)一點(diǎn)、規(guī)范一片”的效果。例如，對(duì)水庫(kù)移民資金，既要覆蓋所有移民鄉(xiāng)鎮(zhèn)，更要聚焦補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、資金發(fā)放到戶等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展“一竿子插到底”的審計(jì)。

（四）剛性與彈性相統(tǒng)一原則

年度審計(jì)計(jì)劃一經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意調(diào)整。但同時(shí)要建立計(jì)劃動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化或出現(xiàn)新風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行合理調(diào)整。例如，GD集團(tuán)2024年因管理過程中發(fā)現(xiàn)重大問題，臨時(shí)調(diào)整年度審計(jì)計(jì)劃，新增物業(yè)收費(fèi)管理審計(jì)和3家子公司職業(yè)經(jīng)理人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（呂亦梅，2024）。在水利工程審計(jì)中，典型的計(jì)劃調(diào)整情形包括：突發(fā)重大汛情導(dǎo)致工程變更、上級(jí)臨時(shí)部署專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重大違法線索需要延伸審計(jì)等。調(diào)整程序應(yīng)規(guī)范：由審計(jì)組提出申請(qǐng)，說明調(diào)整理由和影響評(píng)估，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批后執(zhí)行，調(diào)整情況應(yīng)記錄備查。

（五）連貫性與銜接性原則

審計(jì)計(jì)劃應(yīng)保持年度間的連貫性和銜接性，避免“今年一套、明年另一套”的碎片化狀態(tài)。應(yīng)建立以中長(zhǎng)期審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)為主干、年度審計(jì)計(jì)劃為分支的“一庫(kù)多年、分年實(shí)施”模式。對(duì)于水利工程，應(yīng)結(jié)合工程建設(shè)周期（一般3－8年），在項(xiàng)目開工時(shí)就將其納入中長(zhǎng)期審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，并根據(jù)工程進(jìn)度分年度安排跟蹤審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)或竣工決算審計(jì)，確保審計(jì)監(jiān)督貫穿項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)全過程，不留時(shí)間空檔。

三、審計(jì)計(jì)劃編制的具體操作方法

（一）明確審計(jì)范圍，奠定計(jì)劃基礎(chǔ)

確定審計(jì)范圍是計(jì)劃編制工作的基礎(chǔ)，需要明確組織目標(biāo)和戰(zhàn)略，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和考慮監(jiān)督重點(diǎn)。具體步驟包括：

1. 明確組織目標(biāo)和戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。在編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須清楚集團(tuán)或單位的戰(zhàn)略目標(biāo)，分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，將其作為年度審計(jì)計(jì)劃編制的起點(diǎn)。對(duì)于水利工程建設(shè)單位，戰(zhàn)略目標(biāo)通常包括：按期完成建設(shè)任務(wù)、控制工程造價(jià)、保障工程質(zhì)量安全、規(guī)范移民安置等。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)圍繞這些目標(biāo)，確定“審什么、怎么審”。

2. 全面收集風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過訪談、座談、調(diào)查問卷等方式，廣泛收集管理層、業(yè)務(wù)部門、審計(jì)人員的意見及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和綜合分析。同時(shí)，結(jié)合歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題形成風(fēng)險(xiǎn)畫像，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的結(jié)果，確定審計(jì)范圍和具體審計(jì)項(xiàng)目（呂亦梅，2024）。在水利工程中，常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：招投標(biāo)圍標(biāo)串標(biāo)、設(shè)計(jì)變更隨意增加投資、工程計(jì)量虛報(bào)冒領(lǐng)、材料采購(gòu)以次充好、移民補(bǔ)償款被截留挪用、砂石資源私自外運(yùn)等。審計(jì)人員應(yīng)建立“風(fēng)險(xiǎn)清單”，作為計(jì)劃編制的輸入依據(jù)。

3. 征詢管理層需求。審計(jì)計(jì)劃必須高度契合管理需要，通過征詢管理層（如水利廳局長(zhǎng)辦公會(huì)、項(xiàng)目法人領(lǐng)導(dǎo)班子）對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的需求，確保審計(jì)工作服務(wù)于組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的大局。實(shí)際操作中，可在每年第四季度向各業(yè)務(wù)處室和直屬單位發(fā)放《審計(jì)需求征詢表》，收集其對(duì)下一年度審計(jì)重點(diǎn)的建議，經(jīng)匯總分析后納入計(jì)劃草案。

4. 梳理監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督重點(diǎn)。水利工程接受發(fā)改委、財(cái)政、審計(jì)、生態(tài)環(huán)境等多部門監(jiān)管。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)系統(tǒng)梳理上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、主管部門對(duì)水利工程的監(jiān)督要求和關(guān)注重點(diǎn)，將其納入審計(jì)范圍，避免審計(jì)內(nèi)容與外部監(jiān)管脫節(jié)，實(shí)現(xiàn)“一審多用、成果共享”。

（二）篩選審計(jì)范圍，形成備選審計(jì)對(duì)象

確定審計(jì)范圍后，需依據(jù)以下原則進(jìn)行篩選（呂亦梅，2024）：

1. 重要性原則。優(yōu)先選擇對(duì)組織整體運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況有重要影響的領(lǐng)域、部門、項(xiàng)目或交易。在水利工程中，重要性可以從投資規(guī)模、政治影響、社會(huì)關(guān)注度、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)維度判斷。例如，投資超過10億元的大型水庫(kù)、涉及移民超過5000人的項(xiàng)目、位于重要城市上游的“頭頂庫(kù)”等，應(yīng)列為優(yōu)先審計(jì)對(duì)象。

2. 成本效益原則。確保審計(jì)資源的投入與獲得的審計(jì)成果相匹配。對(duì)于投入審計(jì)資源多但預(yù)期發(fā)現(xiàn)問題概率小、潛在損失金額低的項(xiàng)目，可適當(dāng)降低審計(jì)頻率或采取簡(jiǎn)易程序；對(duì)于投入產(chǎn)出比高的項(xiàng)目（如審計(jì)成本20萬元、預(yù)期可挽回?fù)p失200萬元），應(yīng)予以優(yōu)先安排。

3. 能勝任原則。在考慮內(nèi)外部審計(jì)力量結(jié)合的情況下，能夠查清問題和缺陷，提出高質(zhì)量審計(jì)建議。對(duì)于技術(shù)特別復(fù)雜的專項(xiàng)工程（如深埋長(zhǎng)隧洞、高面板堆石壩），若內(nèi)部審計(jì)人員缺乏相應(yīng)專業(yè)能力，應(yīng)在計(jì)劃中明確聘請(qǐng)外部專家或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助，確保審計(jì)質(zhì)量。

（三）綜合平衡資源與風(fēng)險(xiǎn)，擬訂年度計(jì)劃

由于審計(jì)資源有限，不可能對(duì)所有備選對(duì)象都進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)在綜合平衡審計(jì)資源和審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)后，確定列入審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)對(duì)象，進(jìn)而有效分配審計(jì)資源。具體操作步驟如下：

第一步，將備選審計(jì)對(duì)象按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得分從高到低排序。第二步，統(tǒng)計(jì)可用審計(jì)資源（人員數(shù)量×人均可用天數(shù)×專業(yè)適配系數(shù)）。第三步，按照“風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先、兼顧平衡”的原則，從高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目開始依次納入年度計(jì)劃，直至審計(jì)資源使用完畢。第四步，對(duì)暫未納入年度計(jì)劃的中低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，列入“滾動(dòng)備選庫(kù)”，留待下一年度或作為機(jī)動(dòng)項(xiàng)目安排。

對(duì)于水利工程項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)緊盯權(quán)力集中、資金密集、資源富集領(lǐng)域和重大工程、重點(diǎn)項(xiàng)目、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在形式上全覆蓋，在內(nèi)容上深度監(jiān)督。某省水利廳的實(shí)踐表明，通過上述“風(fēng)險(xiǎn)排序、資源匹配”的方法，年度審計(jì)計(jì)劃的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目覆蓋率從原來的60％提升到95％，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題金額同比增長(zhǎng)35％，審計(jì)建議采納率提高至90％以上。

（四）建立計(jì)劃動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是不斷變化的，在年度內(nèi)需要持續(xù)關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化、新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)態(tài)等，并深入研究這些變化對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃的具體影響。根據(jù)分析結(jié)果，擬定具體的年度審計(jì)計(jì)劃調(diào)整方案，提交給主管領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲?jì)委員會(huì)審核批準(zhǔn)。

動(dòng)態(tài)調(diào)整的觸發(fā)條件包括：上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)部署專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)、被審計(jì)單位發(fā)生重大安全事故或質(zhì)量事件、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)需要追加審計(jì)程序、審計(jì)資源發(fā)生重大變化（如人員變動(dòng)、經(jīng)費(fèi)削減）等。調(diào)整方式可以是：新增審計(jì)項(xiàng)目、取消或合并審計(jì)項(xiàng)目、調(diào)整審計(jì)時(shí)間和人員配置、改變審計(jì)方式和范圍。調(diào)整后的計(jì)劃應(yīng)及時(shí)下發(fā)執(zhí)行，并做好與原計(jì)劃的銜接說明。

四、新技術(shù)在審計(jì)計(jì)劃管理中的應(yīng)用

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)分析模型

隨著信息化程度的提高，水利工程管理單位積累了大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括工程進(jìn)度數(shù)據(jù)、資金支付數(shù)據(jù)、材料采購(gòu)數(shù)據(jù)、質(zhì)量檢測(cè)數(shù)據(jù)、移民安置數(shù)據(jù)等。通過建立水利工程數(shù)據(jù)分析模型，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行波動(dòng)分析、趨勢(shì)分析、關(guān)聯(lián)分析，抓取有效數(shù)據(jù)建立邏輯規(guī)則，可將分析結(jié)果中的異常波動(dòng)數(shù)據(jù)及達(dá)到預(yù)警值的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)計(jì)劃編制的參考依據(jù)（鮑喜等，2020）。

例如，可對(duì)某水庫(kù)工程的月度資金支付數(shù)據(jù)設(shè)置預(yù)警規(guī)則：當(dāng)某標(biāo)段月度支付金額超過合同金額的15％且無相應(yīng)工程計(jì)量依據(jù)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)警，提示審計(jì)人員將該標(biāo)段列入重點(diǎn)審計(jì)范圍。又如，對(duì)混凝土澆筑方量與水泥采購(gòu)量進(jìn)行對(duì)比分析，若兩者比例異常（理論配合比計(jì)算出的水泥用量與實(shí)際采購(gòu)量偏差超過10％），則可能存在虛報(bào)工程量或材料管理混亂問題，應(yīng)納入審計(jì)計(jì)劃重點(diǎn)關(guān)注。通過數(shù)據(jù)模型的智能分析，可以大大減少人工篩選成本，提高審計(jì)計(jì)劃編制的精準(zhǔn)性。

（二）審計(jì)成果數(shù)據(jù)分析模型

該模型側(cè)重于對(duì)歷史審計(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析。通過對(duì)歷年水利工程審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行多維度分類匯總，可從問題類型、高頻多發(fā)情況、問題金額情況、問題整改情況等多個(gè)角度進(jìn)行分析，分析結(jié)果可直接輔助于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制（鮑喜等，2020）。例如，對(duì)某省近五年水利工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)“工程變更簽證不規(guī)范”類問題占問題總數(shù)的32％，“材料采購(gòu)未招標(biāo)”占18％，“移民資金被挪用”占12％。高頻問題及高頻問題單位，應(yīng)納入審計(jì)計(jì)劃編制范圍，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)防控。

具體操作上，可建立“審計(jì)問題數(shù)據(jù)庫(kù)”，對(duì)每個(gè)審計(jì)問題標(biāo)注：?jiǎn)栴}類型（如招投標(biāo)、合同、資金、質(zhì)量等）、問題金額、發(fā)生單位、發(fā)生時(shí)間、整改情況等字段。通過SQL查詢或BI工具進(jìn)行多維度透視分析，輸出“問題熱力圖”和“風(fēng)險(xiǎn)單位排行榜”，直接指導(dǎo)下一年度審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)對(duì)象選擇。

（三）非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換技術(shù)

在審計(jì)計(jì)劃編制過程中，大量數(shù)據(jù)以文檔、表格、圖片等非結(jié)構(gòu)化形式存在，如項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)批復(fù)文件、招投標(biāo)文件、合同文本、會(huì)議紀(jì)要、監(jiān)理日志、質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告等。通過研發(fā)應(yīng)用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換技術(shù)，可以對(duì)常規(guī)Office、Excel及PDF文檔進(jìn)行解析，抓取關(guān)鍵非結(jié)構(gòu)化資料，實(shí)現(xiàn)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，進(jìn)而智能推薦審計(jì)計(jì)劃（鮑喜等，2020）。

例如，可以從數(shù)百份合同文檔中自動(dòng)提取“合同金額”“簽訂日期”“施工單位”“項(xiàng)目經(jīng)理”等關(guān)鍵字段，形成合同信息結(jié)構(gòu)化表格，然后通過與其他數(shù)據(jù)源（如資金支付記錄、工程進(jìn)度報(bào)表）進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對(duì)，自動(dòng)識(shí)別“合同簽訂時(shí)間晚于開工時(shí)間”“支付金額超合同價(jià)”等異常情況，生成審計(jì)疑點(diǎn)清單，作為審計(jì)計(jì)劃編制的重要輸入。這大大拓展了審計(jì)計(jì)劃編制的數(shù)據(jù)來源，提高了計(jì)劃編制的科學(xué)性和效率。

（四）計(jì)算機(jī)輔助計(jì)劃編制模型

將審計(jì)計(jì)劃過程形式化為數(shù)學(xué)模型，利用計(jì)算機(jī)求解，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃的智能化編制。算法模型通過將審計(jì)專業(yè)認(rèn)定轉(zhuǎn)化為量化的效用和約束，求解0－1背包問題得到應(yīng)審計(jì)的節(jié)點(diǎn)集合，再求解作業(yè)調(diào)度問題完成審計(jì)工作安排（張敏、吳勝，2008）。在水利工程審計(jì)計(jì)劃編制中，可將每個(gè)備審項(xiàng)目抽象為一個(gè)“物品”，其“價(jià)值”為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分（0－100分），“重量”為預(yù)計(jì)審計(jì)人天數(shù)，審計(jì)資源總量為“背包容量”，通過算法求解在資源約束下價(jià)值最大化的項(xiàng)目組合。

智能模型則利用數(shù)據(jù)挖掘和專家系統(tǒng)等人工智能技術(shù)，從歷史審計(jì)數(shù)據(jù)中學(xué)習(xí)審計(jì)規(guī)律，訓(xùn)練分類或排序模型，對(duì)新項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和審計(jì)優(yōu)先級(jí)推薦。例如，可采用隨機(jī)森林或XGBoost算法，以項(xiàng)目類型、投資規(guī)模、施工單位資質(zhì)、項(xiàng)目經(jīng)理歷史表現(xiàn)、項(xiàng)目所在地經(jīng)濟(jì)水平等為特征變量，以“是否發(fā)生重大審計(jì)問題”為標(biāo)簽，訓(xùn)練預(yù)測(cè)模型，對(duì)新項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)概率進(jìn)行預(yù)測(cè)。這兩種模型為審計(jì)計(jì)劃軟件的開發(fā)提供了理論依據(jù)，目前已在部分電力、交通行業(yè)審計(jì)中得到試點(diǎn)應(yīng)用，值得水利行業(yè)借鑒。

五、水利工程項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的特殊考量

水利工程與一般建設(shè)工程相比，具有水文不確定性、地質(zhì)復(fù)雜性、生態(tài)敏感性、移民艱巨性等獨(dú)特特征。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)額外關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（一）季節(jié)性與工期約束。水利工程施工受汛期影響明顯，許多關(guān)鍵工序（如圍堰填筑、大壩截流、隧洞貫通）必須在枯水期完成。審計(jì)計(jì)劃的時(shí)間安排應(yīng)避開施工高峰期，選擇在工序轉(zhuǎn)換節(jié)點(diǎn)或階段性停工期間進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)，避免干擾正常施工，同時(shí)也能觀察到最真實(shí)的施工狀態(tài)。

（二）地質(zhì)災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)。水利工程多位于山區(qū)峽谷，滑坡、泥石流等地質(zhì)災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)高。審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)包含地質(zhì)災(zāi)害隱患排查審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注勘察設(shè)計(jì)階段是否充分查明地質(zhì)條件、施工過程是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行地質(zhì)災(zāi)害監(jiān)測(cè)和治理。

（三）移民安置的長(zhǎng)期性。移民安置涉及補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、房屋重建、生產(chǎn)安置、后期扶持等多個(gè)環(huán)節(jié)，時(shí)間跨度可能長(zhǎng)達(dá)5－10年。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)采取“分年安排、滾動(dòng)審計(jì)”的方式，每年選取部分移民鄉(xiāng)鎮(zhèn)或部分安置環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，確保移民資金和政策的落實(shí)情況得到持續(xù)監(jiān)督。

（四）生態(tài)環(huán)保紅線。水利工程對(duì)河流生態(tài)系統(tǒng)影響深遠(yuǎn)。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)將環(huán)境影響評(píng)價(jià)執(zhí)行情況、生態(tài)流量保障措施、魚類洄游通道建設(shè)、水土保持方案落實(shí)等納入審計(jì)范圍，必要時(shí)可安排專項(xiàng)環(huán)保審計(jì)。

（五）砂石資源管理。水利工程產(chǎn)生的砂石資源是重要國(guó)有資產(chǎn)。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注砂石資源的處置程序是否合規(guī)、價(jià)格是否公允、收益是否足額上繳，防止國(guó)有資源流失。

參考文獻(xiàn)

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作者系列原創(chuàng)文章

作者：云間翠山，審計(jì)之家專欄作者，聆聽江河脈動(dòng)，指挲堤壩年輪；量方寸于字里，映千川于墨痕。擲玉引思，云山靜候。

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